Norma de Argentina
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
Resolución No. 03044/2011
(B.Oficial: 22-2-2011) Derogada por: Resolución No. 04312/2018 (Fecha: 24-9-2018)
Descargue el PDF
Administración Federal de Ingresos Públicos
IMPUESTOS
Resolución General 3044
Impuestos sobre los Combustibles LÃquidos y sobre el Gasoil. Fondo HÃdrico de Infraestructura. Leyes Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones; Nº 26.028 su modificatoria y Nº 26.181, respectivamente. Comercialización de combustibles lÃquidos. Facturación de operaciones exentas. Acreditación de destinos exentos u otros beneficios impositivos. Resolución General Nº 1472 y su modificatoria. Su sustitución.
Bs. As., 14/2/2011
VISTO la Actuación SIGEA Nº 13289-1562-2010 del Registro de esta Administración Federal, y
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución General Nº 1472 y su modificatoria se establecieron los requisitos que deben observar los distintos sujetos intervinientes en la comercialización de los productos exentos del impuesto sobre los combustibles lÃquidos, en función de su destino o utilización, asà como el procedimiento para que los distribuidores soliciten el reintegro del gravamen liquidado por el sujeto pasivo, cuando los productos enajenados tuvieran destino exento.
Que atendiendo al objetivo permanente de este Organismo de optimizar las medidas estructurales tendientes a reducir la evasión y el control de las exenciones, resulta aconsejable sustituir el régimen de acreditación de destinos exentos implementado por la citada resolución general, disponiendo normas de facturación que permitan identificar el producto comercializado y su composición en el caso de los biocombustibles.
Que asimismo, se efectúan adecuaciones relacionadas con el alcance de los gravámenes contemplados, la inclusión del tratamiento de las transferencias no gravadas o gravadas parcialmente y las especificaciones relativas a las nuevas operaciones alcanzadas.
Que para facilitar la lectura e interpretación de las normas, se considera conveniente la utilización de notas aclaratorias y citas de textos legales, con número de referencia, explicitados en el Anexo I.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones Generales de Asuntos JurÃdicos, de Fiscalización, Técnico Legal Impositiva y Técnico Legal Aduanera, y las Direcciones Generales Impositiva y de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el ArtÃculo 14 del TÃtulo III de la Ley Nº 23.966 de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, por el ArtÃculo 9º de la Ley Nº 26.028 y su modificatoria, por el ArtÃculo 9º de la Ley Nº 26.181 y por el ArtÃculo 7º del Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
TITULO I
SUJETOS Y OPERACIONES ALCANZADAS
CAPITULO A - SUJETOS COMPRENDIDOS
ArtÃculo 1º — Los sujetos pasivos del Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural (1.1.), del Impuesto sobre el Gasoil (1.2.), y del Fondo HÃdrico de Infraestructura (1.3.), cuando efectúen operaciones de transferencias de combustibles lÃquidos gravados que se encuentren exentas —total o parcialmente—, respecto de alguno de dichos gravámenes o resulten susceptibles de serlo, asà como en las transferencias de combustibles lÃquidos no gravados o gravados parcialmente con los tributos citados anteriormente, deberán observar las disposiciones de esta resolución general.
Asimismo, las obligaciones que se establecen en la presente deben ser cumplidas —en su caso— por los distintos sujetos que intervengan en cualquier etapa de la cadena de comercialización de los combustibles lÃquidos a que se refiere el párrafo precedente, entre otros los importadores, exportadores, distribuidores, transportistas, almacenadores, prestadores de servicios de recuperación o reciclado y, de corresponder, “adquirentes” —que no revistan el carácter de consumidores finales (vgr. empresas usuarias de solventes en procesos quÃmicos y/o petroquÃmicos, estaciones de servicio, etc.).
CAPITULO B - OPERACIONES ALCANZADAS
Art. 2º — Quedan alcanzadas por las disposiciones de esta resolución general, las operaciones de transferencia de combustibles lÃquidos que se detallan a continuación:
a) Productos destinados a rancho de embarcaciones de ultramar (2.1.).
b) Productos destinados a rancho de aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de embarcaciones de pesca (2.2.).
c) Solventes aromáticos, solventes alifáticos, nafta virgen, gasolina natural, gasolina de pirólisis, aguarrás u otros cortes de hidrocarburos o productos derivados, cuando tengan como destino el uso como materia prima en determinados procesos quÃmicos y petroquÃmicos o participen en formulaciones de forma tal que se desnaturalicen para su utilización como combustible (2.3.).
d) Hexano cuando se utilice en un proceso industrial para la extracción de aceites vegetales (2.3.).
e) La importación definitiva de productos, siempre que los mismos sean utilizados por el importador, en los procesos quÃmicos y petroquÃmicos y formulaciones taxativamente indicados en la normativa vigente (2.4.).
f) Productos que se destinen al consumo en el área geográfica delimitada en el ArtÃculo 7º, inciso d) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
g) Productos intermedios, utilizados en los procesos de refinación secundaria, consistente en mezclar, elaborar o producir productos gravados directamente o a través de terceros (2.5.).
h) Combustible especial para minerÃa comercializado en las condiciones establecidas por el Decreto Nº 377 del 3 de abril de 1998.
i) Biocombustibles con beneficios exentivos totales o parciales (2.6.).
j) Productos gravados por los impuestos sobre los combustibles lÃquidos y/o sobre el gasoil y/o fondo hÃdrico de infraestructura que se transfieran con beneficios exentivos totales o parciales dispuestos por otras normas legales —vgr. las transferencias de gasoil y/o diesel importados destinados a compensar picos de demanda y necesidades para el mercado energético (2.7.), transferencias de combustibles con el destino previsto por la Ley Nº 20.646 y sus normas reglamentarias (2.8.).
k) Productos destinados a exportaciones perfeccionadas por “distribuidores” a nombre propio (2.9.).
CAPITULO C - SUJETOS OBLIGADOS
Art. 3º — A los fines previstos en el ArtÃculo 1º, deberá entenderse como:
a) Sujetos pasivos, a los responsables comprendidos en las normas que se indican a continuación:
1. Incisos a), b) y c) del ArtÃculo 3º de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones;
2. ArtÃculo 2º de la Ley Nº 26.028 y su modificatoria de Impuesto sobre el Gasoil, y/ o;
3. ArtÃculo 3º de la Ley Nº 26.181, Fondo HÃdrico de Infraestructura.
Quedan comprendidos como sujetos pasivos de los gravámenes a que se alude en los puntos 1. a 3. precedentes, quienes —mediante operaciones de recuperación de combustibles lÃquidos y/u otros derivados de hidrocarburos, ya sea por procesos de destilación o separación, a partir de productos contaminados o sucios—, obtengan alguno de los productos gravados indicados en el ArtÃculo 4º de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
b) Distribuidores y/o comercializadores revendedores: en adelante “distribuidores”, a quienes efectúen la comercialización a su nombre y por cuenta propia o de terceros, de combustibles lÃquidos —en el mismo estado en que lo adquirieron para su posterior reventa—, intermediando entre los sujetos pasivos de los impuestos sobre los combustibles lÃquidos, sobre el gasoil y/o fondo hÃdrico de infraestructura y los “adquirentes”.
Asimismo, se consideran “distribuidores” a las estaciones de servicio, a los revendedores que cumplan la misma finalidad que éstas y a los revendedores de productos gravados —situados o domiciliados en la zona geográfica determinada por el inciso d) del ArtÃculo 7º de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, cuando realicen las siguientes operaciones y sólo en relación con ellas:
1. Transferencias de productos gravados en cantidades superiores a CIENTO CINCUENTA (150) litros.
2. Transferencias de productos gravados que no fueran realizadas a “adquirentes” conforme a lo establecido en el inciso c) siguiente.
c) Adquirentes: a quienes compren combustibles lÃquidos directamente a los sujetos pasivos definidos en el inciso a) precedente, o a los “distribuidores” indicados en el inciso b) anterior, o a quienes lo comercialicen en nombre propio por cuenta de terceros, para su uso, consumo o reventa minorista que, de acuerdo con la actividad que desarrollan, reúnan alguna de las siguientes caracterÃsticas:
1. Destinen el combustible a rancho de embarcaciones de ultramar, a aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de embarcaciones de pesca, según lo previsto en los incisos a) y b) del ArtÃculo 2º de la presente.
2. Sean establecimientos industriales que efectúan las actividades o procesos mencionados en el inciso c) del ArtÃculo 7º y/o en el primer artÃculo incorporado a continuación del ArtÃculo 9º, de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones (3.1.) y utilicen como insumo o materia prima los productos gravados indicados en los incisos c) y/o d) del ArtÃculo 2º de la presente.
3. Realicen las operaciones detalladas en el inciso e) del ArtÃculo 2º.
4. Comercialicen dentro de la zona geográfica definida en el ArtÃculo 7º, inciso d) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, cuando sea realizada por estaciones de servicios o revendedores que cumplan la misma finalidad —establecidos, situados, ubicados o localizados en la citada zona—, y se efectúe para consumo dentro de la misma zona.
5. Destinen el producto al consumo dentro de la zona geográfica definida en el ArtÃculo 7º, inciso d) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, por:
5.1. Establecimientos industriales.
5.2. Establecimientos dedicados a la actividad primaria.
5.3. Prestadores de servicios.
5.4. Consumidores finales. A los fines de la presente se considera que las transferencias se efectúan a consumidores finales cuando no superan la cantidad de CIENTO CINCUENTA (150) litros.
Las adquisiciones de productos gravados realizadas por los citados sujetos podrán efectuarse a sujetos pasivos, “distribuidores” o “adquirentes” comprendidos en la caracterización a que se refiere el punto 4. de este inciso.
6. Se trate de “adquirentes” de productos intermedios —en los términos del inciso g) del ArtÃculo 2º de la presente—, que revistiendo la condición de sujetos pasivos del Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, Ley Nº 23.966, TÃtulo III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, los utilicen en la elaboración, producción u obtención de otros productos igualmente alcanzados por el gravamen.
7. Sean establecimientos dedicados a la actividad minera que utilicen combustible especial para minerÃa —según lo previsto en el inciso h) del ArtÃculo 2º de esta resolución general—.
8. Quienes, conforme al inciso j) del ArtÃculo 2º, resulten beneficiarios de otras normas legales que dispongan exenciones totales o parciales relacionadas con operaciones de transferencias de combustibles lÃquidos.
TITULO II
PROCEDIMIENTO PARA LA ACREDITACION DE DESTINO
CAPITULO A - ADQUIRENTES
Art. 4º — Los “adquirentes” definidos en el inciso c) del ArtÃculo 3º, excepto los que revistan el carácter de consumidores finales, quedan obligados a informar a su proveedor —sujetos pasivos de los gravámenes mencionados en el ArtÃculo 1º o “distribuidores”—, el destino o utilización que darán a los productos, con carácter previo al perfeccionamiento de la respectiva operación de transferencia. No están alcanzadas por dicha obligación las operaciones detalladas en los incisos i), j) y k) del ArtÃculo 2º.
Tratándose de operaciones comprendidas en inciso j) del citado artÃculo, la excepción dispuesta en el párrafo anterior, sólo operará en la medida que la norma legal que dispone el beneficio exentivo —total o parcial— no exija la acreditación del destino dado al combustible lÃquido transferido en esas condiciones.
Asimismo, en caso de tratarse de las operaciones indicadas en el inciso e) del ArtÃculo 2º, los “adquirentes” que sean importadores deberán informar a la Dirección General de Aduanas las importaciones definitivas de productos gravados, asà como el destino o utilización que darán a los mismos, mediante nota por duplicado, cuyo original quedará en poder de la citada Dirección General y el duplicado intervenido en poder del responsable.
Art. 5º — El incumplimiento de las obligaciones dispuestas en el artÃculo anterior, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que se refiere el ArtÃculo 20 de la presente, dará lugar a que el proveedor liquide o traslade, según corresponda, el impuesto sobre los combustibles lÃquidos, el impuesto sobre el gasoil y/o el fondo hÃdrico de infraestructura.
El cumplimiento extemporáneo de tales requisitos no habilita la acreditación de los beneficios impositivos previstos para las operaciones detalladas en el ArtÃculo 2º.
Art. 6º — La obligación dispuesta en el primer párrafo del ArtÃculo 4º se cumplirá, respecto de cada operación de transferencia, mediante la presentación de una nota firmada por el responsable o persona autorizada, conforme al modelo contenido en el Anexo II de la presente.
Cuando un sujeto se encuentre incorporado en más de un registro de operadores de combustibles lÃquidos que implique acreditación de destino (6.1.) y/o sección/subsección, inclusive del mismo registro, deberá informar a su proveedor el registro y la sección/ subsección por los que realiza la operación, a cuyo efecto presentará notas separadas con el detalle de los volúmenes de productos que correspondan a cada uno de ellos discriminado por secciones/ subsecciones, de corresponder.
La referida nota se confeccionará en DOS (2) o TRES (3) ejemplares como mÃnimo, según se trate de operaciones directas a sujetos pasivos de los gravámenes indicados en el ArtÃculo 1º, o de operaciones con “distribuidores”, respectivamente, y deberá reunir los siguientes requisitos:
a) Numeración consecutiva y progresiva, a partir del 000001 o del último número utilizado en cumplimiento a las disposiciones establecidas por el ArtÃculo 8º de la presente.
b) Cada uno de los ejemplares contendrá obligatoriamente en el espacio superior derecho, la palabra “ORIGINAL”, “DUPLICADO” o “TRIPLICADO”, según corresponda.
c) No deberá tener raspaduras o enmiendas, los datos tienen que ser legibles, permitir identificar los conceptos correspondientes, y contener la expresión prevista por el ArtÃculo 28 del Decreto Nº 1397/79 y sus modificaciones —reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—.
d) Firma del contribuyente, responsable o persona debidamente autorizada.
Art. 7º — Tratándose de operaciones de transferencia de combustibles con destino a rancho (7.1.), a efectos de acreditar el destino, los “adquirentes”, además de lo señalado en el artÃculo anterior, deberán aportar a su proveedor —sujeto pasivo o “distribuidor”—, dentro de los TREINTA (30) dÃas hábiles administrativos siguientes a la fecha del cumplido de embarque, las copias del permiso de rancho de combustible (7.2.) y/o documentación aduanera que respalde la operatoria.
Asimismo, cuando sean operaciones de transferencia de “combustible especial para minerÃa” (7.3.), a efectos de acreditar el destino, los “adquirentes”, sin perjuicio de lo dispuesto en el artÃculo anterior, deberán aportar a su proveedor —sujeto pasivo o “distribuidor”—, en el plazo previsto en el párrafo precedente contado desde la fecha de su consumo o utilización, copia de los siguientes elementos:
a) Autorización de la concesión otorgada para la explotación minera por la Autoridad de Aplicación.
b) Nota con el detalle del lugar y especificaciones técnicas de las máquinas y/o motores en que será utilizado o destinado el combustible adquirido (7.4.).
El incumplimiento a lo dispuesto en los párrafos precedentes dará lugar a que el proveedor liquide, traslade o no proceda a reintegrar, según corresponda, los impuestos sobre los combustibles lÃquidos y sobre el gasoil y/o el fondo hÃdrico de infraestructura. El cumplimiento extemporáneo no habilita la acreditación de destino exento para las operaciones realizadas con anterioridad.
Art. 8º — Los ejemplares de la nota referida en ArtÃculo 6º, tendrán el destino que, para cada caso, se indica seguidamente:
a) Compras directas a los sujetos pasivos:
1. Original: deberá ser conservado y archivado por el sujeto pasivo.
2. Duplicado: será devuelto por el sujeto pasivo al “adquirente”, con la constancia de recepción.
b) Compras a “distribuidores”:
1. Original y duplicado: deberá ser conservado por el “distribuidor”, quien de corresponder, deberá observar el procedimiento detallado en el ArtÃculo 13.
2. Triplicado: será devuelto por el “distribuidor” al “adquirente”, con la constancia de recepción.
En todos los casos, los “adquirentes” conservarán en archivo a disposición de este Organismo el duplicado o triplicado, según corresponda, en el que deberá constar su recepción por parte del sujeto pasivo o “distribuidor”, junto con la factura o documento equivalente y demás documentación respaldatoria de la operación (8.1.).
CAPITULO B - EMPRESAS PROVEEDORAS - SUJETOS PASIVOS Y DISTRIBUIDORES
Art. 9º — Los comprobantes respaldatorios de las operaciones de transferencias de productos gravados que tengan alguno de los beneficios enunciados en el ArtÃculo 2º, deberán ser emitidos por las empresas proveedoras en forma independiente de aquellos que respalden operaciones por las que corresponda liquidar o trasladar el impuesto sobre los combustibles lÃquidos y/o el impuesto sobre el gasoil y/o fondo hÃdrico de infraestructura.
A tal efecto, la factura o documento equivalente y de corresponder, los remitos y cualquier otro documento que resulte respaldatorio del traslado de los productos, además de observar las disposiciones de las Resoluciones Generales Nº 1415 y Nº 1359 y sus respectivas modificatorias y complementarias o las que las sustituyan o reemplacen en el futuro, deberán contener la leyenda que corresponda conforme a la “Tabla de motivos de beneficios impositivos” del Anexo III de la presente.
Asimismo, en los comprobantes antes mencionados deberá constar la numeración que le asigna el “adquirente” a la nota de acreditación de destino, conforme a lo establecido en el inciso a) del tercer párrafo del ArtÃculo 6º.
Art. 10. — Los sujetos pasivos o los “distribuidores” deberán archivar, respectivamente, el original o duplicado de la nota de acreditación de destino, conforme al modelo contenido en el Anexo II de la presente, junto con la factura o documento equivalente y demás documentación respaldatoria de la operación (10.1.).
Art. 11. — Los sujetos pasivos deberán liquidar el importe de los respectivos gravámenes e incluirlos en la correspondiente factura o documento equivalente, en forma discriminada, por cada una de las transferencias alcanzadas efectuadas a “distribuidores”, que se indican en el ArtÃculo 2º.
Art. 12. — Los “distribuidores” podrán solicitar a la empresa proveedora, respecto de las operaciones efectuadas con los “adquirentes” a que se refiere el inciso c) del ArtÃculo 3º, cuando corresponda, el reintegro de los impuestos que les fueran liquidados oportunamente por aquélla.
A tales efectos deberán presentar al sujeto pasivo la siguiente documentación:
a) Nota de solicitud de reintegro, firmada por el responsable o persona autorizada, conforme al modelo contenido en el Anexo IV de esta resolución general.
La nota se confeccionará por duplicado, debiendo reunir los requisitos dispuestos en el tercer párrafo del ArtÃculo 6º y tendrá los siguientes destinos:
1. Original: deberá ser conservado y archivado por el sujeto pasivo.
2. Duplicado: será devuelto por el sujeto pasivo al “distribuidor”, con la constancia de recepción.
b) Original de la nota confeccionada por el “adquirente”, conforme a lo dispuesto en el ArtÃculo 6º y al modelo contenido en el Anexo II de la presente, que acredite la utilización o el destino del producto expendido, de corresponder.
c) Fotocopia de la factura o documento equivalente emitido por la operación de transferencia, según lo previsto en el ArtÃculo 9º.
d) De corresponder, copia del permiso de rancho de combustible y/o documentación aduanera que respalde la operatoria y del cumplido de embarque a nombre del “adquirente” beneficiario de la exención.
e) Copia de la documentación detallada en los incisos a) y b) del segundo párrafo del ArtÃculo 7º, de corresponder.
Art. 13. — Los sujetos pasivos reintegrarán a los “distribuidores”, en los casos que corresponda, en función a los litros de combustible que tuvieron el destino exento señalado en los incisos a), b), c), d), e) f) o g) del ArtÃculo 2º o tratándose de operaciones comprendidas en el inciso j) de dicho artÃculo que gocen parcialmente del beneficio exentivo y en caso de haber recibido los elementos indicados en el artÃculo anterior, el monto de impuesto liquidado en oportunidad de efectuarse la correspondiente transferencia.
Los montos reintegrados serán compensados por los sujetos pasivos consignándolos en las declaraciones juradas mensuales del impuesto respectivo. La imputación de dichas sumas deberá ser realizada a partir del perÃodo mensual en que ocurra tal situación.
CAPITULO C - EXPORTACIONES EFECTUADAS POR DISTRIBUIDORES
Art. 14. — Los “distribuidores” podrán solicitar a la empresa proveedora, respecto de las operaciones de exportación efectuadas a nombre propio —indicadas en el inciso k) del ArtÃculo 2º—, cuando corresponda, el reintegro de los tributos (14.1) que les fueran liquidados oportunamente por aquélla.
Sólo resultará procedente la solicitud de reintegro al sujeto pasivo cuando:
a) la cantidad de producto exportado resulte igual o inferior a la consignada en la factura o documento equivalente por la operación de adquisición al sujeto pasivo, y b) el plazo entre la compra del producto y el despacho de exportación no resulte superior a NOVENTA (90) dÃas.
A tales efectos deberán presentar al sujeto pasivo, la documentación que seguidamente se indica:
1. Nota de solicitud de reintegro, firmada por el responsable o persona debidamente autorizada, conforme al modelo contenido en el Anexo V de esta resolución general.
La nota se confeccionará por duplicado, reunirá los requisitos dispuestos en el tercer párrafo del ArtÃculo 6º y tendrá los siguientes destinos:
1.1. Original: deberá ser conservado y archivado por el sujeto pasivo.
1.2. Duplicado: será devuelto por el sujeto pasivo al “distribuidor”, con la constancia de recepción.
2. Fotocopia de la factura o documento equivalente emitido por la operación de transferencia —factura tipo “E”—.
3. Copia de la documentación aduanera que respalde la operación de exportación y del cumplido de embarque a nombre del “distribuidor”.
Art. 15. — Los sujetos pasivos reintegrarán a los “distribuidores”, en los casos que corresponda, en función de los litros de combustible que tuvieron el destino exento señalado en el inciso k) del ArtÃculo 2º y en caso de haber recibido los elementos indicados en el artÃculo anterior, el monto del o de los gravamen/es liquidado/ s en oportunidad de efectuarse la correspondiente transferencia.
Los montos reintegrados serán compensados por los sujetos pasivos consignándolos en las declaraciones juradas mensuales del tributo respectivo. La imputación de dichas sumas deberá ser realizada a partir del perÃodo mensual en que ocurra tal situación.
TITULO III
NORMAS COMPLEMENTARIAS DE INFORMACION, REGISTRACION Y FACTURACION
CAPITULO A - INFORMACION Y REGISTRACION
Art. 16. — Los sujetos pasivos de los gravámenes indicados en el ArtÃculo 1º y los “distribuidores”, deberán informar a este Organismo cuando efectúen transferencias respecto de las cuales por el domicilio del “adquirente”, el destino de los productos, los volúmenes comercializados u otros parámetros que revelen la posibilidad de usufructo indebido de beneficios impositivos —exenciones totales o parciales, sustitución de impuesto, no gravabilidad, etc.—, permitan presumir que los mismos podrán ser destinados por los “adquirentes” para su utilización o, en su caso, comercialización con fines distintos a los oportunamente declarados.
La información se suministrará mediante una nota, dentro de los QUINCE (15) dÃas hábiles administrativos de efectuada la operación, en la dependencia en la cual el responsable se encuentre inscripto.
En el supuesto que se detecten las situaciones mencionadas en el primer párrafo, los responsables deberán consignar en la factura o documento equivalente a emitir, de conformidad con las disposiciones de la Resolución General Nº 1415, sus modificatorias y complementarias, atento a la responsabilidad que asumen los poseedores o tenedores de los productos ante los impuestos sobre los combustibles lÃquidos, sobre el gasoil y/o fondo hÃdrico de infraestructura, la leyenda “TRANSFERENCIA ALCANZADA POR EL ARTICULO 16 DE LA RESOLUCION GENERAL Nº 3044”.
Art. 17. — Los sujetos pasivos de los gravámenes citados en el ArtÃculo 1º, los “distribuidores” y los “adquirentes” comprendidos en la presente, deberán diferenciar las registraciones contables a fin de exteriorizar los conceptos e importes correspondientes a las operaciones de transferencias de productos que encuadren en los beneficios detallados en el ArtÃculo 2º.
Art. 18. — Los sujetos comprendidos en el segundo párrafo del ArtÃculo 1º que efectúen las operaciones enumerados en el ArtÃculo 2º, deberán emitir la factura o documento equivalente y los remitos y cualquier otro documento que resulte respaldatorio del traslado, depósito o servicios prestados —vgr. contratos de “fasón”, recuperación, reciclado, etc.— de los productos alcanzados, observando las disposiciones de las Resoluciones Generales Nº 1415 y Nº 1359 y sus respectivas modificatorias y complementarias o las que las sustituyan o reemplacen en el futuro y, de corresponder, contener la leyenda conforme a la “Tabla de motivos de beneficios impositivos” del Anexo III de la presente.
CAPITULO B - BIOCOMBUSTIBLES Y PRODUCTOS GRAVADOS CON BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN OTRAS NORMAS LEGALES
Art. 19. — De tratarse de operaciones de transferencia comprendidas en los incisos i) y j) del ArtÃculo 2º, a efectos de gozar de beneficios de Ãndole tributaria, se deberá consignar en la factura o documento equivalente, los remitos y cualquier otro documento que resulte respaldatorio del traslado de los productos, emitidos conforme a las disposiciones de las Resoluciones Generales Nº 1415 y Nº 1359 y sus respectivas modificatorias y complementarias o la que las sustituyan o reemplacen en el futuro y el Decreto Nº 4531 del 16 de junio de 1965, de corresponder, los datos que según el tipo de operación, se detallan a continuación:
a) Del inciso i) del ArtÃculo 2º: identificación del tipo de “biocombustible” transferido indicando el porcentaje de éste medido sobre la cantidad total del producto gravado por los impuestos sobre los combustibles lÃquidos y/o sobre el gas oil y/o el fondo hÃdrico de infraestructura, utilizando para ello las siguientes denominaciones:
1. Gas Oil o Diesel Oil, en todas sus variedades: la sigla “B Nº”, donde Nº representa el porcentaje en volumen de BIODIESEL.
2. Naftas, en todas sus variedades: la sigla “E Nº”, donde Nº representa el porcentaje en volumen de BIOETANOL.
En todos los casos, el porcentaje a consignar debe ser un número entero sin decimales.
Asimismo, en los casos que corresponda, deberá indicarse el motivo de la exención total o parcial (vgr. Ley Nº 26.093 y su complementaria; ArtÃculo 4º de la ley de impuesto sobre los combustibles lÃquidos; etc.).
b) Del inciso j) del ArtÃculo 2º: consignar el motivo de exención total o parcial haciendo referencia a la disposición legal respectiva.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artÃculo hará presumir que se trata de operaciones de transferencias de productos gravados en su totalidad, salvo prueba en contrario, recayendo la obligación del ingreso del o de los tributos omitidos sobre los sujetos pasivos de los gravámenes o aquellos responsables previstos en los ArtÃculos 2º —último párrafo— y 3º —último párrafo—, de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
TITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 20. — El incumplimiento de las obligaciones dispuestas en esta resolución general determinará la aplicación de las sanciones emergentes de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Sin perjuicio de ello y de lo previsto especÃficamente en los artÃculos precedentes, el incumplimiento al régimen de acreditación de destinos, implicará la obligación de ingresar el o los tributos omitidos por parte de los responsables, aplicándose en los casos que corresponda, la solidaridad establecida en las Leyes Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, Nº 26.028 y su modificatoria y Nº 26.181.
Art. 21. — Lo previsto en esta resolución general no obsta, cuando corresponda, la aplicación de lo establecido por las Resoluciones Generales Nº 1415 y Nº 1359 y sus respectivas modificatorias y complementarias o las que en el futuro las sustituyan.
Art. 22. — Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del primer dÃa del tercer mes inmediato siguiente al de su publicación en el BoletÃn Oficial, inclusive.
Art. 23. — Apruébanse los Anexos I a V que forman parte de la presente.
Art. 24. — Deróganse las Resoluciones Generales Nº 1472 y Nº 1526.
Art. 25. — RegÃstrese, publÃquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archÃvese. — Ricardo Echegaray.
ANEXO I RESOLUCION GENERAL Nº 3314
NOTAS ACLARATORIAS Y CITAS DE TEXTOS LEGALES
ArtÃculo 1º.
(1.1.) TÃtulo III de la Ley Nº 23.966, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
(1.2.) Ley Nº 26.028 y su modificatoria.
(1.3.) Ley Nº 26.181.
ArtÃculo 2º.
(2.1.) Conforme a las disposiciones establecidas en el ArtÃculo 7º, inciso b) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y en el ArtÃculo 6º, inciso b) de la Ley Nº 26.028 y su modificatoria.
(2.2.) De acuerdo con lo establecido en el ArtÃculo 7º, inciso b) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
(2.3.) Según las disposiciones contenidas en el ArtÃculo 7º, inciso c) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
(2.4.) Previsto en el ArtÃculo 3º del Anexo del Decreto Nº 74/98 y sus modificaciones.
(2.5.) De acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Nº 1016/97.
(2.6.) Entiéndese por “biocombustibles” a aquellos comprendidos en el ArtÃculo 5º de la Ley Nº 26.093 y su complementaria, que cumplan las especificaciones técnicas establecidas o que establezca la Autoridad de Aplicación.
(2.7.) Combustibles —gas oil y/o diesel oil— importados bajo las condiciones del régimen exentivo dispuesto por las correspondientes leyes de Presupuesto General de Gastos y Cálculo de Recursos de la Administración Nacional (Ley Nº 26.337 —ArtÃculo 33—; Ley Nº 26.422 —ArtÃculo 33—; Ley Nº 26.546 —ArtÃculo 29—).
(2.8.) Transferencia efectuada al amparo del beneficio establecido por el Protocolo Adicional Fiscal y Aduanero, ratificado por la Ley Nº 20.646.
(2.9.) Operaciones efectuadas al amparo del beneficio exentivo contemplado por el inciso a) del ArtÃculo 7º de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones; inciso a) del ArtÃculo 6º de la Ley Nº 26.028 y su modificatoria; y ArtÃculo 5º de la Ley Nº 26.181.
ArtÃculo 3º.
(3.1.) De acuerdo con la enumeración contenida en los ArtÃculos 21 y 22 del Anexo del Decreto Nº 74/98 y sus modificaciones, reglamentario de la ley de impuesto sobre los combustibles lÃquidos y el gas natural, y tratándose de la elaboración de “thinners” y/o “diluyentes”, cumplan con las definiciones contenidas en los ArtÃculos 23 y 24 de la citada reglamentación.
ArtÃculo 6º.
(6.1.) Los registros que cumplen tal condición son los siguientes:
a) “REGISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS EXENTOS POR DESTINO Y/O SUSCEPTIBLES DE REINTEGRO (ART. 7º, INC. C) Y ART. AGREGADO A CONTINUACION DEL ART. 9º, DE LA LEY Nº 23.966)”, implementado por la Resolución General Nº 1104, sus modificatorias y complementarias o la que en el futuro la sustituya o la reemplace.
b) “REGISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS EXENTOS POR DESTINO Y/O CON IMPUESTOS DIFERENCIADOS (ART. 7º, INC. D) Y ART. 4º QUINTO PARRAFO DE LA LEY Nº 23.966)”, implementado por la Resolución General Nº 1234, texto sustituido por la Resolución General Nº 2079 y su modificación, o la que en el futuro la sustituya o la reemplace.
c) “REGISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS INTERMEDIOS - DECRETO Nº 1016/97”, implementado por la Resolución General Nº 1576, sus modificatorias y complementarias o la que
en el futuro la sustituya o la reemplace.
d) “REGISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS EXENTOS DESTINADOS A RANCHO (ART. 7º, INC. B) DE LA LEY Nº 23.966)”, implementado por la Resolución General Nº 2200 y su modificación, o la que en el futuro la sustituya o la reemplace.
ArtÃculo 7º.
(7.1.) Operaciones de rancho documentadas conforme a las previsiones del Código Aduanero, Sección VI, CapÃtulo V y la Resolución General Nº 1801, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el ArtÃculo 7º, inciso b) de la Ley Nº 23.966, TÃtulo III de Impuesto sobre los Combustibles LÃquidos y el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y el ArtÃculo 6º, inciso b) de la Ley Nº 26.028 y su modificatoria.
(7.2.) Permisos de rancho formalizados a través del Sistema Informático MarÃa con la constancia del cumplido de embarque:
a) ERO1 “Rancho para medios de transporte de bandera extranjera”.
b) ERO2 “Rancho para medÃos de transporte de bandera nacional”.
(7.3.) Combustible especial para minerÃa comercializado en las condiciones establecidas por el Decreto Nº 377/98.
(7.4.) Nota con carácter de declaración jurada en los términos del segundo párrafo del ArtÃculo 28 del Decreto Nº 1397/79 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
ArtÃculos 8º y 10.
(8.1.) (10.1.) Además de la documentación requerida en el ArtÃculo 7º, de corresponder, se archivará la consulta de constancia de incorporación en el registro correspondiente cuando se trate de las operaciones detalladas en los incisos a) a g) del ArtÃculo 2º de la presente.
ArtÃculo 14.
(14.1.) Reintegro del impuesto sobre los combustibles lÃquidos y el gas natural, impuesto sobre el gasoil y fondo hÃdrico de infraestructura, según corresponda.
ANEXO II RESOLUCION GENERAL Nº 3044
MODELO DE NOTA DE ACREDITACION DE DESTINO ADQUIRENTES
Los “adquirentes”, a efectos de cumplir con la obligación establecida en el primer párrafo del ArtÃculo 4º, deberán presentar una nota, con carácter de declaración jurada en los términos del segundo párrafo del ArtÃculo 28 del Decreto Nº 1397/79 y sus modificaciones —reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, que contenga como mÃnimo los datos que se consignan en el presente modelo, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones reglamentarias correspondientes a otros Organismos
ANEXO III RESOLUCION GENERAL Nº 3044
TABLA DE MOTIVOS DE BENEFICIOS IMPOSITIVOS
TABLA DE MOTIVOS DE BENEFICIOS IMPOSITIVOS
ANEXO IV RESOLUCION GENERAL Nº 3044
MODELO DE NOTA DE SOLICITUD DE REINTEGRO DE IMPUESTO DISTRIBUIDORES
Los “distribuidores”, a efectos de cumplir con la obligación dispuesta por el ArtÃculo 12, deberán presentar una nota con carácter de declaración jurada en los términos del segundo párrafo del ArtÃculo 28 del Decreto Nº 1397/79 y sus modificaciones —reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, que contenga como mÃnimo los datos que se consignan en el presente modelo, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones reglamentarias de otros Organismos:
ANEXO V RESOLUCION GENERAL Nº 3014
MODELO DE NOTA DE SOLICITUD DE REINTEGRO DE IMPUESTO DISTRIBUIDORES
Los “distribuidores”, a efectos de cumplir con la obligación dispuesta por el ArtÃculo 14, deberán presentar una nota con carácter de declaración jurada en los términos del segundo párrafo del ArtÃculo 28 del Decreto Nº 1397/79 y sus modificaciones —reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, que contenga como mÃnimo los datos que se consignan en el presente modelo, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones reglamentarias de otros Organismos:
